對通過函證無法證實的應收賬款，注冊會計師應當執行的最有效的審計程序是（）

• A、分析程序
• B、審查資產負債表日后的收款情況
• C、重新測試相關的內部控制
• D、審查與應收賬款相關的銷貨憑證

A注冊會計師負責對X公司2011年度財務報表實施審計。根據對重大錯報風險的評估結果，X公司應收賬款項目的存在認定具有較高的重大錯報風險，計價和分攤認定存在特別風險。為應對評估的重大錯報風險，A注冊會計師在確定銷售與收款循環進一步審計程序的總體方案時，選擇了實質性方案。相關情況如下：（1）為應對應收賬款存在認定的重大錯報風險與計價和分攤認定的特別風險，A注冊會計師擬擴大函證程序的實施范圍，以便將檢查風險降低到可接受水平。（2）A注冊會計師決定提高消極式函證的比例。因為在這種方式下，即使未收到客戶回函，也能形成結論；在收到回函時，所獲證據的可靠性甚至可能高于積極式函證。（3）在填寫詢證函時，注冊會計師將截止時間定為2011年12月15日，以提高函證程序的不可預見性，并擬對自截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序。（4）為加強對函證的控制，A注冊會計師謝絕了X公司財務主管提出的代為寄送詢證函的協助，直接將詢證函交給X公司收發室的王師傅，要求王師傅親自寄發。（5）客戶Y公司回函不同意X公司的賬面記錄。原因是X公司委托的運輸公司直到2012年1月2日才將商品運達約定交貨地點，故此前雙方并不存在債權、債務關系。（6）客戶Z公司同意詢證函中“貴公司欠”項目記載的50萬元，但不同意“欠貴公司”項目記載的20萬元。隨信寄來的Z公司匯款單表明該項目的金額應為70萬元。要求：（1）針對情況（1）～（4），指出A注冊會計師的決策或做法是否正確，簡要說明理由；（2）針對情況（5）和（6），假定Y公司、Z公司的回函經證實是正確的，指出A注冊會計師是否需要向X公司提出調整建議？如需要，請指出在不考慮利潤分配的條件下調整分錄涉及的財務報表項目。

下列應該寄發積極方式函證的是（）

• A、重大錯報風險評估為高水平
• B、涉及大量余額較小的賬戶
• C、預期不存在大量的錯誤
• D、有理由相信被詢證者會認真對待函證