注冊會計(jì)師在調(diào)整審計(jì)方法時，最主要依據(jù)變化的因素是（ ）

• A、審計(jì)關(guān)系
• B、審計(jì)責(zé)任
• C、審計(jì)成員
• D、審計(jì)環(huán)境

下列關(guān)于函證審計(jì)程序的闡述，錯誤的是（ ）

• A、肯定式的函證成本要低于否定式
• B、應(yīng)付賬款函證是非必要的審計(jì)程序
• C、預(yù)付款項(xiàng)的函證效果要比預(yù)收款項(xiàng)的好
• D、應(yīng)收賬款函證是重要的審計(jì)程序

A注冊會計(jì)師負(fù)貴審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報表。甲公司2019年12月31日應(yīng)收賬款余額為5000萬元。A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯報風(fēng)險，決定選取金額較大以及風(fēng)險較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計(jì)為

3000萬元。相關(guān)事項(xiàng)如下:

(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，但

甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財(cái)務(wù)部，審計(jì)項(xiàng)目組成員取得了該回函，

將其歸入審計(jì)工作底稿。

(2)對于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真件方式收到的回函，審計(jì)項(xiàng)目組成員與被詢證方取得

了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時間、

對方姓名與職位，以及實(shí)施該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員姓名。

(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)提供的境外客戶Y公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人私人郵箱，

發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。Y公司確認(rèn)余

額準(zhǔn)確無誤。審計(jì)項(xiàng)目組成員將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿。

(4)中公可各尸乙公可的凹田傭b亞艦比中公可炸國木f100力兒0T一可用百印

人員口頭解釋，甲公司于2019年12月末銷售給Z公司的批產(chǎn)品，在2019年末

尚未開具銷售發(fā)票，Z公司因此未入賬。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該解釋合理，未實(shí)施

其他審計(jì)程序。

(5)實(shí)施函證的3000萬元應(yīng)收賬款余額中，審計(jì)項(xiàng)目組未收到回函的余額合計(jì)950

萬元，審計(jì)項(xiàng)目組對此實(shí)施了替代程序:對其中的500萬元查看了期后收款憑

證;對沒有期后收款記錄的450萬元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)

票，未發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)。

(6)鑒于對60%應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯報，A注冊會計(jì)師推斷其余40 %

的應(yīng)收賬款余額也不存在錯報，無須實(shí)施進(jìn)步審計(jì)程序。

要求:針對上述第(1) 至(6) 項(xiàng)，逐項(xiàng)指出甲公司審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。

如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（本題12分）